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2020年中级会计《中级会计实务》考试大纲

作者: 前程在线 发布时间: 2020年03月18日 04:49:42

(一) 掌握外币交易的会计处理

(二) 掌握外币财务报表的折算方法

(三) 掌握境外经营处置的会计处理

(四) 熟悉记账本位币的确定

[考试内容]

第一节外币交易的会计处理

外币交易,是指以外币计价或者结算的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业 记账本位币以外的货币。

一、记账本位币的确定

记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民 币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。

企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:

(1) 该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计 价和结算;

(2) 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行 上述费用的计价和结算;

(3) 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

企业选定境外经营的记账本位币,除考虑上述因素外,还应当考虑下列因素 :

(1) 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;

(2) 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;

(3) 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时 汇回;

(4) 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发

生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,

应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

二、外币交易的会计处理

对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在 初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业通常 应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的,为简化核算,也可以采用即期汇率的 近似汇率进行折算。

在资产负债表日,应当分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理:

(1) 外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇 率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。结算外币货币性项目时,因汇率波动而形成的汇兑差额应当计入当期损益。

(2) 以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算, 不改变其记账本位币金额。对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下,确定存货资产负 债表日价值时应当考虑汇率变动的影响。

(3) 以公允价值计量的外币非货币性项目,期末公允价值以外币反映的,应当先 将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,)与原记账本位币金额进行比较。属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(股票、 基金等)的,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价 值变动损益(含汇率变动),计入当期损益。指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的,其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金 额之间的差额应计入其他综合收益。

第二节外币财务报表折算

一、外币财务报表折算的一般原则

企业对境外经营的财务报表进行折算时,应当遵循下列规定:

( 1 )资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算, 所有 者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算;

(2)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用 按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收 益”项目列示。

企业编制合并财务报表涉及境外经营的,如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,也应列入所有者权益“其他综合收益” 项目;处置境外经营时,计入处置当期损益。比较财务报表的折算比照上述规定处理。

企业选定的记账本位币不是人民币的,应当按照境外经营财务报表折算原则将其 财务报表折算为人民币财务报表。

二、境外经营的处置